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国有钢铁企业参与期货市场面临的政策障碍及解决方案研究 + +
量过于复杂主观性强影响金融工具会计信息的可比性第二嵌入衍生工具分
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拆涉及专业判断较多企业在具体操作过程中难以准确把握
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现行金融工具确认和计量准则将金融资产主要分为四类集中体现在第二章第
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七条内金融资产应当在初始确认时划分为下列四类!%" 以公允价值计量且其变
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动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变
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动计入当期损益的金融资产 !#" 持有至到期投资 !+" 贷款和应收款项 !."
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可供出售金融资产上述四分类较为复杂存在一定的主观性在一定程度上影响
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了会计信息的可比性
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按照现行金融工具确认和计量准则规定满足一定条件的嵌入衍生工具应当从
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混合合同中分拆作为单独的衍生工具进行处理如无法对嵌入衍生工具进行单独
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计量应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益此规定涉
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及的专业判断较多企业对其理解和把握口径存在差异
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#,#企业会计准则第 #. 号 %%%套期保值 $ 的影响
(企业会计准则第 #. 号.套期保值!以下简称 (#. 号准则 !#$$/")" 对套
)
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期会计规定了严格的适用条件导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期
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会计在财务报表中予以反映
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(#. 号准则 !#$$/") 第十八条提到套期同时满足下列条件的企业应当认
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定其为高度有效!%" 在套期开始及以后期间该套期预期会高度有效地抵销套期
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指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动!#" 该套期的实际抵销结果
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在 -$)至 %#*)的范围内国有钢铁企业在实际操作中由于市场变化不断市场
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波动幅度往往超过了会计准则所规定的量化标准这就出现企业实务运作与准则的
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规定相背离实务上认为这是套期保值审计认为超出标准会把超出部分归类为
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投机行为而国资委对国有企业投机有着严格的限制这样的结果往往会导致企业
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为了不触碰投机红线反而不敢进行套保的情况
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(#. 号准则 !#$$/") 第六条提到企业在确立套期关系时应当将套期工具
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整体或其一定比例 !不含套期工具剩余期限内的某一时段进行指定但下列情况
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除外!对于期权企业可以将期权的内在价值和时间价值分开只就内在价值变
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动将期权指定为套期工具"对于远期合同企业可以将远期合同的利息和即期价
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格分开只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具在实际操作过程中当企
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业仅指定期权的内在价值为被套期项目时剩余的未指定部分即期权的时间价值部
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分作为衍生工具的一部分应当以公允价值计量且其变动计入当期损益造成了损
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益的潜在波动不利于反映企业风险管理的成果
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具体到国有钢铁企业由于其行业特色所致 (#. 号准则 !#$$/") 还与国有
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